[摘要] 高校财政资金使用透明度的提高以及高校自身业务的发展，对内部审计提出了新的要求, 于是高校的内部审计产生了第三方审计或审计外包的需求。而目前高校内部审计机构还存在人员少、素质低、审计独立性差、审计效果不理想等问题，内部审计业务外包正是在充分整合高校内外部资源的情况下发展起来的，成为一种必然趋势。
[关键词] 高校；内部审计外包；选择与应用；合作内审
高校内部审计外包，是指高校通过契约将全部或部分内部审计职能委托给组织以外有资质的第三方机构来执行。外包使得内部审计人员与外部审计机构成员相互配合，这样不但能够提高内部审计工作的效率和效果，而且可以使高校将有限的精力放在核心竞争力的发展上，促进高校的长远发展。
一、我国高校内部审计现状分析
我国高校内部审计起步于20世纪80年代，最初只是开展高校内部的查错纠弊和加强内部控制，工作的重点主要体现在财务收支审计方面，即防错纠弊。随着高校办学体制改革的不断深入，形成了办学投资多元化和办学形式多样化，高校的经济活动也日趋复杂化和外向化，因此，内部审计工作在评价财务和会计的同时，逐步向管理和服务方面扩展。2018年3月1日起，我国正式执行新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》，将内部审计的职责范围在“财政收支、财务收支、经济活动”的基础上增加了内部控制与风险管理。同时，明确了新时代下内部审计的工作方向，指出了新时代下国有经济规范发展、防范风险和提质增效应该履行的具体职责。从近几年我国高校内部审计的基本情况看，各高校大都设置了内部审计机构，并配备了审计人员，并开展了本单位的内部审计工作，为促进我国高等教育事业的健康发展作出了很大贡献。但是当前我国高校内部审计工作还存在不少问题，如审计部门不独立，自主性不强；审计方法滞后，时代性不强；审计力量偏弱，拓展性不强；审计环境改变，风险性加大。
二、我国高校内部审计外包的优劣势及决策分析
（一）外包的优势与劣势
1.外包的优势
（1）审计的独立性增强。外包审计人员作为“旁观者”，能客观公正地对委托给其的事项进行审计，可以出具较高独立性和客观性的审计报告。
（2）审计质量得到提升。由于外部审计人员接触各行各业，对管理理念和方式有着较为全面的了解，因此，他们能够根据自身的丰富经验对委托审计的高校进行客观的评价。
（3）高校的成本效益达到最优。这种方式能够使内部审计在招聘、培训等方面的成本与效益达到最佳均衡。
（4）灵活分配人力资源。外包商会根据高校实际情况安排工作经验丰富、擅长某些领域的审计人员参与到外包业务当中，使外包工作更具灵活性和实效性。
2.外包的劣势
（1）不利于高校长远发展。外包使内审人员感觉自己受到“外来人员”的控制，可能会降低其工作的积极性，因此，高校也就丧失了为培养未来的管理人员的机会，从长远来看，高校的竞争优势将会受到一定程度上的不利影响。
（2）放弃内部审计本身的作用。外包承包人可能使用缺乏业务经验的员工来实施审计，但内部审计部门能提供拥有专门技术的、熟悉本单位情况的员工来进行审计。
（3）存在泄密的风险。外包合作者掌握了大量的外包主体的信息和机密，存在泄漏高校成功的竞争优势及其他秘密的风险。
（4）内部审计工作陷于被动。外包人员可能相对于内部审计人员来说，不够熟悉高校的实际情况，对于管理层所需要达到的目标也不够了解，不利于组织管理效率的提高和企业的长远发展。
（二）外包方式的选择和决策
1.考虑是否实施外包
内审人员对本单位情况更为了解，他们对于能否实施外包业务有较大的发言权，在实施内审外包前，内审人员提请单位校长办公会研究，批准后方可进行外包。
2.外包的决策过程
决策过程的三个阶段如图1高校内部审计外包决策流程图所示。
图1 高校内部审计外包决策流程图
（1）高校环境分析阶段。主要评估内部审计职能的核心价值以及外包决策的外部环境，对内部审计职能核心价值的评估是为外包的内部审计具体工作内容打下基础。同时，充分了解外包面临的外部环境是做出正确外包决策的必要过程。
（2）外包的内容和形式选择分析阶段。这是整个内部审计外包战略决策最重要的部分，需要全面评估内外部因素及其相互关系的影响。
图2 外包内容决策流程图
高校要就能够外包的内容和事项加以明确和区分。对于风险相对较低的内部控制审计和执行性工作可以外包，如专业知识和技术；对于高层次的风险管理和战略决策，涉及单位秘密和核心战略的核心内部审计业务，如经济效益审计、人力资源审计等则不宜外包。形式的选择上，全部外包和全由本单位内部审计承担达不到成本-效益最佳，部分外包的合作内审是内部审计业务外包的不错选择。
（3）外包商的评估和选择阶段。要综合考虑内部审计机构的专业能力，严格审查外包机构的资质，包括内部审计外部化的主体应有较强的专业胜任能力、外包主体的执业时间、在审计领域的执业水平及市场份额和收费标准等。确定外包商后，高校要与其就有关具体事项签订外包合同，以明确目的、责任和工作内容等。
（4）控制和监督。内部审计外包后，增加了高校的运作风险，如果不能较好地控制和监督，高校将很可能因此受到严重的损失。因此，要对外包机构的审计过程进行严格监控：①完善内部审计准则，增强审计的独立性；②在高校内部成立外包审计协调小组，帮助解决外包商与管理层之间的矛盾等问题，以减小甚至避免内部审计外包隐含的潜在风险；③加强对外包审计人员的监管，制定出具体的管理规范和实施办法。
三、对我国高校内部审计外包的建议
（一）加快制定出台内部审计行业标准
1.政府主导制订内部审计法。这是加强我国内部审计法律法规建设的“根本大法”，也是内部审计工作依据的最高标准，政府可以借鉴国外的一些先进经验，并结合我国实际来制订内部审计法，使我国内部审计走向规范化、法制化。2018年3月1日，我国正式执行新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》已经取得了很大的历史性突破，它对于指导内部审计工作，提升内部审计的地位和独立性、权威性，无疑起到了积极的意义。但是，改革的道路也是漫长的，虽然规定了很多方向性内容，具体实施过程中还会有很多无法细化的问题。例如，总审计师制度，虽然要求建立，但对于具体的设置要求，组织架构、职责权限、任免考核程序、任职要求、责任追究等具体内容，没有在规定中指出，存在操作性的障碍，且在未来的人事改革中还需要与相关的政府部门进行协调，才会真正落地实施。
2.中国内部审计师协会拟定职业规范。内部审计职业规范包括内部审计准则和内部审计职业道德守则。职业道德守则主要明确内部审计人员应当遵循的行为规范，由职业道德概念、行为守则和道德惩戒等内容组成。国家会计学院张庆龙教授认为，审计署所发布的2018年版《审计署关于内部审计工作的规定》，代表了国家审计对于内部审计的指导作用，但还应该明确，审计机关的指导与行业协会指导之间的关系与定位协调，当发生冲突时，以谁为准。既然是要指导，还应从政府层面落实内部审计职业化的问题，目前来看，我国缺少内部审计师的职业资格，许多从业者门槛很低，到底内部审计职业从业的标准是什么，没有相关规定，自然后续教育体系就无法建立。那又何谈职责的履行呢？显然，这与新时代赋予内部审计的使命从资源上来说是不相匹配的。
3.高校建立健全本单位的内部审计制度。根据国家的法律、中国内部审计师协会的规范和教育系统内部审计工作准则，结合本单位实际，建立健全内部审计的各项规章制度和考核办法。
（二）优化企业内部审计环境
1建立健全内部管理制度并严格遵照执行；2.较为合理地设置内部审计机构和人员，提高其实质和形式上的独立性；3.改进传统的内部审计工作手段，同时开展计算机审计软件的运用；4.拓宽内部审计领域和内容；5.提升内部审计队伍的素质。增加对审计人员培训的投入，加强在财会、管理、经济、工程、计算机等方面的知识培训。
参考文献
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