【摘要】经济责任审计作为中国特色社会主义审计监督体系的重要组成部分，自80年代初逐步发展，现已成为我国政府对企业进行有效监督的一种方式。针对当前广西烟草缺乏个性化经济责任审计的问题，从平衡计分卡管理视角，构建一套具有广西烟草县级单位特点的经济责任审计评价体系。在此基础上，采用层次分析法（AHP）方法对广西烟草企业经济责任审计的各项评价指标进行权重分配，并对其进行了量化，从而达到了对其进行评估的目的。
【关键词】经济责任；审计评价；平衡计分卡
一、经济责任审计制度背景及理论分析
（一）经济责任审计制度背景
经济责任审计是与中国政治经济体制改革同步产生和发展的审计制度。在中国共产党的十一届三中全会以后，国家开始对国企进行产权与管理权的分离，并实施了厂长（经理）责任制。1998年2月，中央五部委发出明确通知，要求全国各部门积极有序地开展事业单位领导干部在任期间的经济责任审计工作。随着国家对党政领导干部、国有企业法定代理人进行经济责任审计，并进行评价，这标志着经济责任审计作为一项重要的审计制度在我国正式确立。1998年至今，我国全社会全方面改革不断深入，经济责任审计也逐步走上正轨，经济责任审计的范围不断扩大，相关法律法规得到了进一步的完善[1] 。2023年6月29日，中央经济责任审计部际联席会议第十一次全体会议在京召开，会议要求各单位要深化把握对审计工作实质的认识，落实强化经济责任审计工作的开展。
（二）经济责任审计基本理论依据
1.受托责任理论
受托责任的产生是以“两权分离”为前提的。当委托人将企业的管理权转交给职业经理人，也就是受托人时，受托责任便产生了。受托责任关系形成后，委托人有监督受托人行为的需要，受托人也有定期向委托人定期如实报告企业状况的义务。受托责任理论认为，审计就是由于受托责任的产生而产生，并和受托责任同步发展[2]。
2.保险理论
在保险理论中，审计是一种可以有效降低风险的行为，不仅可以把企业所面临的风险降低至一个可接受的水平，还可以在一定程度上帮助信息使用者分散风险，该理论的成立是建立在企业存在信息风险的基础上。
（三）经济责任审计评价框架
建立以平衡记分卡为基础的经济责任审计评价体系具有下列优点：（1）平衡记分卡各个维度之间存在着某种因果关系。从客户的角度来看，客户满意度与产品质量和服务质量呈正相关关系；在内部流程层面，企业内部控制的科学化与企业员工自身的学习和成长等具有正相关关系。一条明晰的因果链条，把四大维度中的每一个评价要素联系在一起。（2）平衡记分卡兼顾了多方的利益。平衡记分卡的四个维度最终目标都是企业的战略目标，在此过程中，兼顾了财务、客户、员工、内部控制人员四方利益相关者的权益，同时还兼顾到了企业短期目标、长期目标的实施与达成，克服了单一利益局限性。（3）指标的选取上，平衡记分卡四个维度中的各个指标，将企业的长期战略与短期战略、财务指标与非财务指标、外部状况与内部状况结合起来，将整个企业各个方面的经营状况纳入同一个体采用横向、纵向相结合的方式进行对比评价，以期达到准确评价、多维比较的目的[3]。
二、广西烟草县级单位经济责任审计现状
（一）缺乏适配的经济责任审计评价体系
随着我国对国有企业进行经济责任审计，国家审计机关也相继出台了一系列措施，为国有企业经济责任审计工作提供了有力的支持，但没有对经济责任审计评价体系中的指标进行详细规定，并且多数政策，只做到了普适性，没有根据烟草企业的特点进行区分。在缺少精准量化和评价标准的情况下，进行经济责任审计时，只能凭借自己的主观认识来做出判断，易造成经济责任审计评价指标指向不明、定位模糊不清，难以量化和界定，影响评价结果质量。
（二）评价体系不能体现广西烟草特性
烟草企业实行“统一领导、垂直管理、专卖专营”的国家专卖制度。烟草企业除专门从事烟草的生产和销售外，还依法负责对《烟草专卖法》的实施情况进行监督检查，对烟草专卖产品的生产经营进行专卖管理和执法监督。由于烟草企业在工作职能、管理特征等方面与其它国有企业存在着较大的差异，因此，对烟草企业进行经济责任审计，还必须建立一套具有自身特点的经济责任审计评价体系。但是，在实际工作中，由于国有企业经济责任审计制度的固化，审计人员在对广西烟草进行经济责任审计时，评价的范围、重点以及权重设置都无法随着审计对象的变化而进行个性化调整，这就导致评价内容并不契合审计对象的特点，评价重点不明确，评价结果的作用无法得到有效发挥。
（三）现行经济责任审计评价体系侧重于经济指标
目前，我国经济责任审计评价体系使用的数据主要是根据企业的经营状况和财务数据，虽然数据易获得、审计易展开，但过于强调短期财务成果。与此同时，目前经济责任审计所涉及的企业，大多数是在国民经济中占据重要地位的企业，所以，这些企业的发展战略不仅涉及到企业自身的经济利益，还关系到整个国家宏观经济未来的发展状况。经济责任审计指标的选取不仅影响着企业战略选择，还会波及到整个国家的宏观经济环境。因此，在确定经济责任审计的指标体系时，不仅要考虑到公司的经济发展，还要考虑到公司对社会责任的承担。
三、基于平衡记分卡的经济责任审计评价体系构建
经济责任审计作为一种评估被审计人员经济责任履行情况的方式，与“平衡记分卡”的目的不谋而合，将平衡记分卡引入经济责任审计评价体系中，对广西烟草县级单位经济责任进行更加全面和详细的评价。
（一）明确评价指标，设计评价框架
平衡计分卡(BSC)是一种广泛应用于企业绩效评价的方法，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个角度，将企业的经营战略和成果转化为可量化指标的一种新型绩效评价体系。在原有的传统绩效考核中，引入了非财务指标，如客户因素、内部控制、学习与成长及广西烟草特有的指标，以获得更全面的评价结果。
1.财务层面：评价经营成果，考察企业财务目标是否达到、是否做到企业价值最大化。对于广西烟草县级单位而言，最能表现其盈利能力和经营效益的就是烟卷烟销量、销售额以及单箱卷烟销售额三项指标。
2.客户层面：烟草企业除了面向消费者提供优质卷烟之外，还需要规范零售商的专卖业务以及服务烟农、创新助农及一定的社会责任。广西烟草县级部门的客户评价，应该包括客户满意度，投诉处理情况，专卖管理水平，绿色发展计划执行情况等具体指标。
3.内部业务流程层面：提升自身的管控能力，增强内部和外部风险的防范能力，是提升企业核心竞争力和影响力的重要因素。主要包括两个层面:一是对企业内部控制制度建立情况的评价，二是对企业内部控制流程实施情况的评价。如预算管理、计划管理、采购规范管理、标准化管理、干部管理以及绩效管理。
4. 学习与成长层面：关注企业对员工素质的选择与提升及员工的创新发展。对于员工素质的提升，选取技能提升与培训指标、职业技能竞赛、重要荣誉与成就数量进行考核；对于创新能力的培养，选取创新成果个数进行考核。
通过以上四个层次的分析，选取30个指标构建广西烟草县级单位经济责任审计评价指标体系如表2-1所示。
表2-1 广西烟草县级单位经济责任审计评价体系
维度 | 二级指标 | 序号 | 推荐指标 | 评价标准 |
| 财务层面 | 效益 | 1 | 卷烟销量 | 完成率≥目标值，得满分；完成率＜目标值，完成率/目标值*100分 |
| 2 | 卷烟销售额 |
| 3 | 卷烟单箱销售额 |
| 品牌培育 | 1 | 国产传统雪茄烟销量 |
| 2 | 重点品牌上柜率 |
| 客户层面 | 专卖管理 | 1 | 查处案件总数 | 完成率≥目标值，得满分；完成率＜目标值，完成率/目标值*100分 |
| 2 | 查处5万元以上案件数 |
| 3 | 专卖监管 | 专卖科年内组织专卖人员开展警示教育活动不少于2次，少一次扣10分；专卖科年内未组织开展专项行动的，扣20分 |
| 4 | 查处南宁辖区外非法流入真烟实物数 | 完成率≥目标值，得满分；完成率＜目标值，完成率/目标值*100分 |
| 营销管理 | 1 | 需求预测准确率 | 每月25日前按要求在省级营销平台提报下月需求预测，未按要求提报的每次扣20分，未按审批内容上报的每次扣20分 |
| 2 | 卷烟营销网络建设 | 卷烟营销中心年度考核基础分=区局考核南宁烟草的卷烟营销及网络建设得分/100分*权重 |
| 3 | 价格指数 | 条价吻合率和明码标价率达到96%得满分，每低于96%一个百分点扣20分 |
| 4 | 终端建设 | 卷烟营销中心年度考核基础分=区局考核南宁烟草的卷烟营销及网络建设得分 |
| 5 | 文明吸烟环境建设 |
| 客户管理 | 1 | 客户满意度 | 按照国家局对广西烟草满意度调查结果进行比较：若实际值≥全区平均值，100分；若实际值<全区平均值，扣分（平均值-实际值）×100分，即得分为100-（平均值-实际值）×100 |
| 2 | 12313、12345工单和客户投诉处理 | 未按12313服务热线工作管理、12345政府热线管理和客户投诉举报管理相关制度办法及时、规范受理处理客户和群众举报、投诉和咨询的，出现逾期受理处理或受理处理不规范的每起扣相应责任单位（部门）20分；发生有理投诉的每起扣相应责任单位（部门）20分。 |
| 能效环保 | 1 | 绿色发展 | 塑膜回收零售客户参与率达目标值的得满分，每低一个百分点扣0.2分。 |
| 内部流程层面 | 预算管理 | 1 | 预算管理和费用控制 | 季度、年度考核按照《2023年全面预算管理工作考核实施细则》进行考核评分折算。 |
| 计划管理 | 1 | 党组督办事项和市局（公司）重点工作、专项方案落实 | 未按要求完成的每项次扣20分 |
| 采购管理 | 1 | 采购规范管理 | 按照《采购规范管理考核细则》考核。 |
| 干部管理 | 1 | 干部管理 | 人力资源管理科未制定下发中层干部考评方案扣10分，未按方案要求组织中层干部考评扣5分/次 |
| 标准化管理 | 1 | 规范经营 | 若实际值≥目标值，100分；若实际值<目标值，实际值/目标值×100分 |
| 绩效管理 | 1 | 内部绩效管理 | 建立公平公正的绩效考核评价系统和正向激励机制，对员工的工作开展准确的考核评价，未按市局（公司）绩效管理和正向激励方案要求制定本单位（部门）绩效管理、正向激励方案或细则的每项扣10分；未按本单位（部门）绩效管理、正向激励方案或细则实施的每项次扣10分。 |
| 安全建设 | 1 | 安全基础管理 | 安全检查考核结果由市局（公司）安委会根据《南宁市烟草专卖局（公司）安全生产工作考核评分细则》的检查情况转化为考核得分。 |
| 2 | 隐患整改和事故防控 |
| 学习与成长层面 | 员工素质 | 1 | 中高级职业技能资格持证率 | 各单位（部门）专业技术资格持证率达100%或高于市局（公司）持证率或同比提升5%得满分，持证率未达100%且低于市局（公司）持证率的同比提升未达到5%的少一个百分点扣10分。 |
| 2 | 职业技能竞赛、重要荣誉与成就 | 获得行业（国家级二类）技能竞赛前20%名次的每个得100分，获得行业技术能手的每个得40分。获得全区技能竞赛一等奖的每个得30分，二等奖得20分，三等奖得10分；重要荣誉与成就：1.当年获得行业级（省部级）及以上劳动模范、先进集体、先进个人、三八红旗手等荣誉的每个得50分； |
| 创新能力培养 | 1 | 教育培训 | 人力资源管理科按照《广西烟草商业系统教育培训和技能认定工作考核评价标准》评分并折算为本项得分 |
| 2 | 创新成果 | 作为主要完成单位或主要完成人员获得省部级验收或鉴定的科技成果每项得5分、获得省级公司验收或鉴定的科技成果每项得1分；获得知识产权的发明专利每项得1.5分，实用新型专利、外观设计专利、计算机软件著作权每项得0.5分；经过省级以上公司、地市级公司验收或鉴定（评审)的科研成果、知识产权转化利用并形成标准，每项分别得1.5分、0.5分 |
（二）确定指标权重，编制评价标准
层次分析法简称AHP，将与决策有关的元素分解成目标、准则、方案三个层次，在此基础上进行定量或定性分析的一种决策方法[4]。针对广西烟草公司的特点，运用层次分析法模型，确定多层次结构的经济责任审计指标体系的权重。确定财务、客户、内部流程和学习与成长四个层面是准则层面，第三层级的具体指标为指标层。
在广西烟草县级单位考核指标体系中，根据历年考核目标、领导班子述职报告、访谈，为更精确地确定各评估指标的分布，并便于以后的计算和应用，对原评估指标的权重作了适当的调整及权重设置如表2-2所示。
表2-2 评价指标权重分配表
| 维度 | 二级指标 | 序号 | 推荐指标 | 权重分配 |
| 财务层面 | 效益 | 1 | 卷烟销量 | 2% |
| 2 | 卷烟销售额 | 2% |
| 3 | 卷烟单箱销售额 | 2% |
| 品牌培育 | 1 | 国产传统雪茄烟销量 | 2% |
| 2 | 重点品牌上柜率 | 4% |
| 客户层面 | 专卖管理 | 1 | 查处案件总数 | 2% |
| 2 | 查处5万元以上案件数 | 2% |
| 3 | 专卖监管 | 2% |
| 4 | 查处南宁辖区外非法流入真烟实物数 | 1% |
| 营销管理 | 1 | 需求预测准确率 | 1% |
| 2 | 卷烟营销网络建设 | 10% |
| 3 | 价格指数 | 2% |
| 4 | 终端建设 | 10% |
| 5 | 文明吸烟环境建设 | 10% |
| 客户管理 | 1 | 客户满意度 | 8% |
| 2 | 12313、12345工单和客户投诉处理 | 2% |
| 能效环保 | 1 | 绿色发展 | 2% |
| 内部流程层面 | 预算管理 | 1 | 预算管理和费用控制 | 2% |
| 计划管理 | 1 | 党组督办事项和市局（公司）重点工作、专项方案落实 | 2% |
| 采购管理 | 1 | 采购规范管理 | 2% |
| 干部管理 | 1 | 干部管理 | 2% |
| 标准化管理 | 1 | 规范经营 | 2% |
| 绩效管理 | 1 | 内部绩效管理 | 2% |
| 安全建设 | 1 | 安全基础管理 | 5% |
| 2 | 隐患整改和事故防控 | 5% |
| 学习与成长层面 | 员工素质 | 1 | 中高级职业技能资格持证率 | 2% |
| 2 | 职业技能竞赛、重要荣誉与成就 | 5% |
| 创新能力培养 | 1 | 教育培训 | 2% |
| 2 | 创新成果 | 5% |
（三）建立评价机制，划分评价等级
在得出评价体系中各个指标所赋予的权重之后，进行等级划分：优秀(100-90分)、良好(90-80分)、一般(80-70分)、差(70-60分)和较差(60分以下)。可以由此得出结论，被评价对象很好、较好、一般、差、较差地履行了经济责任，以此作为评价被审计对象经济责任履行情况的依据。具体计算公式如下：
四、结论
广西烟草作为中国烟草的重要分支机构，其经济责任审计评价关系着国有企业的持续高效发展。但是目前现行的经济责任审计评价体系无法兼顾国有企业的担当与广西烟草的特殊需求，且过于关注短期财务指标，不够长视的缺点。采用平衡计分卡与层次分析法相结合的方法，对广西烟草县级单位进行指标归纳分类，可以更加全面且准确地对被审计单位进行评价，克服了原存评价问题。利用层次分析法，将各个评价指标进行准确地权重分配，方便后续企业以此为依据对领导干部经济责任履职情况进行评判。评价结果，便于管理人员的使用，在促进国有企业长远发展的同时，也为国有企业进行经济责任审计评价提供了参考依据。这种结合多种评价体系与计算方法进行经济责任评价的方法，不仅便于广西烟草对领导干部进行综合评判，也为领导干部的后续任免和晋升提供了参考，可以促进领导干部履行职责，促进国有企业的稳步发展。
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