内容摘要：近年来，铁路企业不断完善其内部监督体制，内部审计工作更加关注职工表现、部门绩效、企业效益以及公司治理等方面。铁路企业进行内部审计能起到监督企业内部单位财务收支和经济活动的真实性、完整性、合规性以及经营成果的作用，是铁路企业实施内部监督的重要手段，也是确保铁路企业得以可持续、高质量发展的重要保证。而审计工作质量是决定审计项目成效的关键因素，是审计工作的生命与灵魂，因此保证和提高铁路企业内部审计工作的质量对铁路企业的发展具有十分重要的意义。PDCA循环是全面质量控制所遵循的科学程序，实践证明这一循环体系对质量管理工作有着较大的理论和现实指导意义。目前，PDCA循环体系被广泛应用于企业和组织的管理活动中，如果能将其科学地应用到铁路企业内部审计工作中，就能有效提高铁路企业内部审计工作的质量，切实发挥内部审计应有作用。

关键词：PDCA循环  铁路企业  内部审计 工作质量 

近年来，铁路在体制机制改革的路上勇于探索、不断突破，其中在内部审计转型和发展中积极实践并取得良好成效。本文以PDCA循环为基础，首先对PDCA循环理论的概况进行介绍，然后分析其在铁路企业内部审计工作中能够起到的作用和具有的意义，最后笔者结合工作实际对在铁路企业内部审计工作中应用PDCA循环体系应注意的方面进行阐明。

一、PDCA循环概述

（一）PDCA循环的含义

PDCA循环是进行全面质量管理的科学程序，PDCA分别由英文单词Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）和Action（处理）的首字母组成。PDCA循环的构想最早由休哈特博士于1930年提出，后来由美国质量管理专家戴明博士将其推广应用到质量管理领域，因此又被学术界形象地称为“戴明环”。

PDCA循环作为全面质量管理体系运作的基本方法，其实施需要遵循一定的步骤、依照一定的方法。完整实施一个PDCA循环一般需要经历“四个阶段”和“八个步骤”（如表1所示），对于不同的阶段和步骤，可以有针对性地利用不同的方法和工具。PDCA循环的“四个阶段”依次是：1.P（Plan）——计划，根据任务的目标和要求，制定科学的计划；2.D（Do）——执行，实施计划并加以控制；3.C（Check）——检查，检查计划实施的结果与目标是否一致；4.A（Action）——处理，针对PDCA循环的运行结果进行处理，在循环中做得好的地方需固化成功经验，将其标准化并推广应用，而对于循环中做得不好的地方或是未解决的问题，则需了解其不足之处或症结所在，积极总结归纳经验和教训，以便更好地执行下一个循环。

表1PDCA循环的四个阶段、八个步骤、方法和工具

（二）PDCA循环的特点

1.周而复始，循环往复

PDCA循环运行一次后并没有终结，而是首尾相接、循环往复地不断进行。每个循环的结束仅仅意味着解决了部分问题，剩余的问题或新出现的问题将在以后的PDCA循环里解决。

2.大环套小环，环环相扣

PDCA循环体系由若干个不同层级的PDCA循环组成，其关系类似于齿轮系统。一个整体循环系统中蕴含着多个层级的子循环系统，大环套着小环，小环的运行共同推动着大环的运行。PDCA循环中的A阶段，即处理阶段是关键环节，A阶段既是当前循环的总结阶段，在一定程度上也是下一个循环的开始阶段，在循环中起到了承上启下的作用。因此，PDCA循环是大环套小环，小环促大环的环环相扣的循环体系。（如图2所示）

图2PDCA循环大环套小环示意图

3.螺旋式上升，阶梯式发展

PDCA循环的每一个阶段都可以细分为一个完整的PDCA循环，它不是仅停留在同一个水平上的低效重复循环，而是通过每一次循环解决部分问题，在水平逐步抬升的过程中不断解决更复杂的问题。各级循环综合起来，实现了通过螺旋式上升、阶梯式发展的方式，不断提高项目质量的目的。（如图3所示）

图3 PDCA循环上升发展示意图（注：1-原有水平 2-新的水平）

二、铁路企业内部审计引入 PDCA 循环的作用和意义

（一）明确审计工作目标，强化铁路企业定向监督

在PDCA循环质量控制体系中，强调以计划为起点、以目标为导向。这一体系的第一阶段为P（Plan），即计划阶段，而一切的计划和事前准备工作都是围绕明确的目标而展开的。

目前，铁路正如火如荼地推进公司制改革纵深发展，以求改善铁路企业盈利低下、债务高企、市场化不高的现实状况。铁路企业内部审计如能引入PDCA循环体系，以降低负债率、提高企业盈利水平、完善公司治理结构等目标为导向，明确阶段性工作目标和长期性发展战略，据此制定具体的内部审计计划并以此引导审计工作的开展，这能有效加强内部审计的质量控制，强化内部审计的定向监督，促进铁路企业在同业竞争中更具竞争力。

（二）聚焦管理流程“短板”，规范企业经营管理行为

PDCA循环体系在运转过程中聚焦审计项目存在的问题，找出“短板”所在，然后通过运用或借鉴以往相同或类似项目的经验做法及时“修补”，确保PDCA循环的顺畅运行。如果在PDCA循环过程中存在“短板”且没有被“修补”，那么“木桶理论”的不良后果就会在PDCA循环中显现，PDCA循环就会因为“短板”的存在而失去运行的意义。

铁路正处于持续改革期，在铁路企业的内部审计项目中，难免会遇到以前从未接触过的“疑难杂症”。运用PDCA循环的理念和方法来开展内部审计工作，坚持以问题为导向，立足审计项目计划和执行的整个过程，梳理管理工作中的流程细节，精准查找经营管理中的“痛点”和“短板”，建议采取有针对性的可行措施加以修正、改进和提高，及时反馈至企业管理层、治理层，进而有效地推动铁路企业优化企业管理模式、规范经营管理行为。

（三）严谨的阶梯式上升体系，助力铁路企业改革发展

PDCA循环的完整实施一般需要经历“四个阶段”和“八个步骤”，在具体的项目实施中，针对每一阶段会制定严谨的实施步骤和适用的解决方法。PDCA循环体系是通过固有的程序来进行周而复始的、阶梯式的多轮运行，前一轮循环中未解决的问题和失败的教训会转到下一轮的循环中去，如此一轮一轮地循环下去，通过不断地总结找到问题更好的解决办法，因此说PDCA循环是一个递增的阶梯式上升体系。

在铁路企业内部，内部审计面临的很多问题往往是多年形成的、结构性的且难以一次性解决的“沉疴痼疾”。基于铁路企业“摸着石头过河”的改革现状，在内部审计工作中引入PDCA循环体系，发挥该循环严谨性、体系化以及螺旋上升的优势，全面强化内部审计质量管理工作，以此助力铁路企业各个击破在渐进式改革发展进程中所面临的困难和挑战。

三、PDCA 循环在铁路企业内部审计工作质量控制中的应用

如何将PDCA循环科学地应用到企业内部审计工作中，以便有效地提高路企业内部审计工作的质量，是铁路内部审计人员应该重视和琢磨的问题。笔者根据日常工作中的观察和思考，针对PDCA循环体系在铁路企业内部审计工作质量控制中的应用谈谈自身的看法。

（一）促使内部审计人员树立质量意识和绩效理念

为了把PDCA循环和铁路企业内部审计工作有机地结合起来，以达到提高审计工作质量的目的，内部审计人员除了需要具备正确的内部审计观念之外，还需要具备质量意识和绩效理念。质量意识和绩效理念是PDCA循环理论体系的核心，内部审计人员要在工作中运用好这一质量管理体系以提高审计工作的质量，首先要做的就是透彻理解PDCA循环的理论，在思想上领悟其精神本质，然后将质量意识和绩效理念贯穿于内部审计工作的始终，切实保证和提高铁路企业内部审计工作质量，保障铁路企业的经营效益效率。

从企业组织架构的角度来看PDCA循环，铁路企业的整体目标和内部审计部门的部门目标应当是一致的，企业整体是一个大循环，内部审计部门和其他职能部门都存在各自的小循环，部门的小循环紧紧围绕铁路企业整体的大循环运行，推动企业整体的高效运转。在这种认识之下，要求内部审计人员在内部审计的实践中，不仅仅只把PDCA循环作为内部审计质量管理的方法来看待，而应更深入地认识到，PDCA循环更是一种新的审计理念和视角。对铁路企业内各类审计项目进行全面的质量管理，严格把关审计项目计划的制定、审计项目的实施、审计项目实施过程中的问题检查以及反馈处理等各个环节，遵循全面质量管理和绩效审计的内涵和要求。通过强化每一个审计环节的质量控制使得每一个审计项目的成果都能为铁路企业的改革发展贡献价值，形成一个个具有强大动能的小循环，循环往复、环环相扣地推动铁路企业效益效率的大循环阶梯式渐进提升。

（二）强化内部审计工作质量管理，提高内部审计工作价值

内部审计是铁路企业为检查和评价其内部单位财务收支情况和经济活动而建立起来的一种经济监督与独立评价系统，内部审计部门通过对下属的铁路企业进行事前、事中和事后的审计工作来评价其经营成果，在审计过程中借助预警机制、纠偏机制和反馈机制实现内部审计的监督职能，加强资产监督管理工作，确保国有资产保值增值。

审计工作质量是决定审计项目成效的关键因素，是审计工作的生命与灵魂，因而强化内部审计工作质量管理是提高内部审计价值的关键。笔者认为要做到这一点，就要基于PDCA循环的基础，在内部审计工作的过程中需要做到以下几点：一是加强审计前准备阶段的管理。科学分配审计资源和合理安排人员职责，组织审计项目人员学习内部审计准则、相关文件以及具体审计项目的注意事项，强化审计人员的职责观念、质量意识和绩效理念；二是加强审计过程的质量管理。审计人员要采用科学、适当的方法开展审计工作，注意在检查阶段对进行中的PDCA循环进行细致的检查，若在业务档案上发现问题，应积极采用询问、观察、检查、分析等适用于绩效审计的方法进行调查分析，针对调查的结果及时采取解决措施，保证每一轮循环和每一个阶段的审计质量；三是加强审计后的管理。一轮PDCA循环的完成不等于整个审计工作的完成，其未解决的问题将转到下一轮的循环之中。所以在完成一个审计项目的审计工作后，要进行持续的纠偏和修正工作，及时对审计质量进行检测评估和归纳总结，找出存在的不足之处，促进审计工作质量持续提高，进而通过PDCA循环体系作用到整个内部审计工作的大循环中去，确保实现内部审计工作的预期目标。

（三）把PDCA循环与现代审计信息化手段有机结合起来

在现代信息技术的支持下，数据采集自动化、信息处理高效化以及信息输出实时化，有效地避免了传统审计工作低效率、信息输出滞后等弊端，使得内部审计工作的面貌焕然一新，大大提高了企业的经营管理效率。如果要切实发挥PDCA循环在提升铁路企业审计工作质量上的优势，必须要将PDCA循环与信息系统和技术有机地结合起来。

目前在审计信息化中，运用到的信息系统和技术主要包括：审计综合管理系统、ARIS信息管理系统、ERP业务审计系统以及PowerPivot应用程序等（如图4、5、6、7所示），其中：审计综合管理系统具备对审计的整个过程进行管理的功能，以及审计数据信息的存储和共享功能；ARIS信息管理系统比较全面地对企业活动的各个方面进行了建模，为内部审计提供科学的流程化管理平台，铁路企业可以选择软件服务供应商根据自身的实际需求进行设计，这样系统集成度最高且自动化程度最好；ERP业务审计系统是企业ERP管理系统的子系统之一，该系统包括了全面了审计工作中的各项功能；PowerPivot应用程序是Excel表格的外接程序，比Excel表格在数据操作上具有更强大的功能，审计人员能够使用它对审计数据进行更加高级和复杂的分组计算，并结合Excel表格实现审计项目数据的多维度自动综合分析。

在当前大数据、云计算、互联网+等信息技术高速发展的时代下，内部审计工作信息化是大势所趋，也是强化内部监督的必然要求，铁路企业可以结合经营管理实际和企业发展需求，把PDCA循环与现代审计信息化手段有机结合起来，让铁路企业的内部审计工作借助全面质量管理的科学方法和现代化的信息化管理手段来实现质的飞跃。

图4内部审计综合管理系统界面

图5ARIS信息管理系统功能架构

图6ERP业务审计系统功能架构

图7PowerPivot应用程序用户界面

四、结束语

PDCA循环全面质量控制程序通过计划、执行、检查和处理四个阶段的不断循环构建了严谨的质量控制体系，被广泛应用于企业和组织管理中，并且具有显著的管理成效。把PDCA循环引入铁路企业的内部审计工作中，具有明确审计工作目标、聚焦管理流程“短板”和推进铁路企业内部审计工作不断提升的重要意义，而通过提高铁路企业内部审计工作的质量，强化铁路企业的内部监督，有助于实现优化铁路企业经营管理模式、推进铁路企业渐进式改革发展的目的。在应用过程中，一方面要注意促使内部审计工作人员树立质量意识和绩效理念，另一方面要强化内部审计工作质量管理，提高内部审计工作价值。此外，还要顺应当前企业管理的信息化趋势，把PDCA循环与现代审计信息化手段有机结合起来，实现铁路企业内部审计工作的信息化和高效化，助力铁路企业跟上国有企业改革的重大战略步伐，提高企业市场竞争力，放大国有资本功能。

参考文献：

[1]陈婧铁路施工企业内部审计探析西南财经大学  2014

[2]赵玉辉从内部审计资源优化配置的角度探讨铁路企业内部审计效率提高的途径中国外资2014(01) 247-248

[3]杨鸿运内部审计全面质量管理模式应用研究——基于PDCA循环理论中国内部审计2012(10) 44-47

[4]舒文广蒋中明PDCA循环管理在内部控制审计实务中应用的实证研究审计与理财2016(04) 17-20

[5]杨鸿运内部审计质量管理中多层次PDCA循环模式的应用研究——基于NJ银行动态集成化质量管理体系的实证分析全国内部审计理论研讨优秀论文集2013(8)

[6]杨鸿运内部审计全面质量管理模式应用研究——基于PDCA循环理论中国内部审计2012(10) 44-47

（该论文荣获广西内部审计师协会2019年度内部审计理论研讨活动二等奖）